過年度に指定正味財産の部と一般正味財産の部を誤った場合

質問

使途が指定された寄付金は、寄付金の受領時に指定正味財産で受け、事業に充てる際に一般正味財産へ振り替えています。しかし、前期中に使途の指定された寄付金を受領した際に誤って一般正味財産に計上していることが判明しました。どのように対応したら良いでしょうか。

回答

指定正味財産から一般正味財産へ振り替えることはできますが、その逆（一般正味財産から指定正味財産への振替）はできません。そのため、過年度遡及会計基準を適用することが考えられます。具体的には、前期の決算書を修正するとともに、当期の決算書に「過去の誤謬の修正再表示に関する注記」を記載することになります。

ただし、重要性の観点から過年度遡及会計基準を適用しない場合には、過年度損益修正を行う方法も考えられます。

具体例

【例】①前期に使途の指定された寄附金として100,000,000円を受け入れたが、一般正味財産増減の部に計上していた（本来は指定正味財産増減の部の受取寄附金とし、助成事業積立資産に計上すべきものであった）。そのため、過年度遡及会計基準を適用し、過去の誤謬の訂正を行う場合。

当期の決算書に下記の注記を追加します。

【例】②前期に使途の指定された寄附金として10,000円を受け入れたが、一般正味財産増減の部に計上していた（本来は指定正味財産増減の部の受取寄附金とし、助成事業積立資産に計上すべきものであった）。過年度遡及会計基準は適用せずに過年度損益修正を行う場合。

当期の正味財産増減計算書において下記のように過年度損益修正を行うことが考えられます。